境外税收饶让抵免 境外税收饶让抵免，是指居民国（即纳税人的居住国）政府对其居民在境外所得享受的来源国（即所得来源地国家）税收优惠而减免的税额，视同已在来源国实际缴纳的税额，允许在本国应纳税额中进行抵免的一种特殊抵免制度。 第一步：理解基本概念与产生背景 核心目标 ：与一般的“境外税收抵免”（防止国际重复征税）不同，饶让抵免的核心目标是 保障税收优惠的实际效果 。其目的是为了让跨国纳税人能真正享受到来源国（通常是发展中国家为吸引外资而提供税收优惠）给予的税收减免实惠，而不是让这种优惠带来的利益被居民国征收的税款所抵消。 产生场景 ：假设A公司（居民国为中国）在B国（来源国）投资设立子公司，B国为鼓励投资，规定“前三年免征企业所得税”。子公司获利后，将利润作为股息分配给中国母公司A。此时： 在B国，子公司享受了免税，实际缴纳所得税为0。 在中国，A公司需要就这笔境外股息收入缴纳中国企业所得税。进行一般境外税收抵免时，由于在B国实缴税额为0，可抵免税额也为0，A公司需在中国全额补税。 结果 ：B国提供的免税优惠，其利益实质上被中国税务局征收，A公司并未真正获益。这会打击A公司赴B国投资的积极性。 “饶让”（Sparing）的含义 ：即居民国政府对来源国“让”给纳税人的税收优惠予以“饶恕”，不将其视为本国的税收收入进行追征。 第二步：理解其运作机制与前提条件 并非自动适用 ：饶让抵免必须通过 双边税收协定 （或安排）来明确约定。缔约国双方需要在协定中专门条款（通常是在关于消除双重征税的条款中）规定饶让抵免的具体范围、期限和方式。没有协定规定，居民国没有义务提供饶让抵免。 关键计算 ：在计算抵免限额时，将纳税人在来源国因享受法定税收优惠而 减免的税额 ， 视同 （视为）其已在来源国实际缴纳的税额。 接续上例 ：如果中B两国的税收协定中包含了股息所得的饶让抵免条款。那么，在计算A公司在中国应纳税额时： 首先，计算这笔股息在B国 假设没有优惠 情况下本应缴纳的税额（即“虚拟税额”或“视同已缴税额”）。 然后，将这个“视同已缴税额”与A公司在B国实际缴纳的税额（本例中为0）相加，作为A公司可以从中国应纳税额中抵免的总额。 最后，该抵免总额仍需受境外税收抵免 限额 （即该笔境外所得按中国税法计算的应纳税额）的约束。 最终效果 ：通过上述计算，A公司在中国需要补缴的税款大大减少甚至为零，B国提供的税收优惠真正落到了投资者A公司的口袋里。 第三步：了解主要类型与常见限制 类型 ： 差额饶让抵免 ：将来源国税法规定的税率与税收协定中规定的限制税率之间的差额所计算的税额，视同已缴。 定率饶让抵免 ：不论来源国实际征收多少，居民国都按一个协定中固定的税率计算视同已缴税额予以抵免。 普通饶让抵免 ：将来源国根据其国内法及税收优惠规定所减免的税额，全部视同已缴。 常见限制 ： 税种限制 ：通常限于所得税（如企业所得税、预提所得税）。 优惠项目限制 ：协定可能仅对特定类型的优惠（如再投资退税、特定产业减免）给予饶让。 时间限制 ：许多协定中的饶让条款有 有效期 ，过期后不再适用。 受益人限制 ：可能限定仅对缔约国一方居民直接持有一定比例股份的公司所获得的股息等给予饶让。 第四步：认识其现实意义与发展趋势 对发展中国家的意义 ：是发展中国家吸引外国直接投资（FDI）的有效辅助工具，确保其提供的税收优惠政策能真正吸引投资者。 对投资者的意义 ：降低了跨境投资的总体税负，提高了预期收益，增强了投资确定性。 对居民国（资本输出国）的挑战 ：意味着居民国放弃了部分税收收入。因此，以OECD为代表的发达国家多对饶让抵免持保留或反对态度，认为其可能： 助长“有害税收竞争”。 侵蚀本国税基。 干扰资本在全球的有效配置。 发展趋势 ：随着国际反避税（特别是BEPS行动计划）的加强和税收透明度的提高，许多发达国家在签订新的或修订旧的税收协定时， 倾向于不再列入饶让抵免条款 ，或对其施加更严格的条件和期限。发展中国家争取该条款的难度加大。因此，企业在进行海外投资税务筹划时，必须核实相关税收协定中是否仍存在有效的饶让抵免条款，并关注其具体内容和时效。 总结 ：境外税收饶让抵免是一种特殊的国际税收协调工具，其本质是居民国对来源国税收优惠的“认可”与“让利”。它的存在依赖于双边税收协定的明确规定，运作核心是将减免税额“视同已缴”。在当前国际税收环境下，其适用范围正面临收缩，是企业进行跨境投资税务管理时需要仔细核查的关键条款。