税收饶让（Tax Sparing Credit） 税收饶让，又称为“饶让抵免”或“虚拟抵免”，是国际税收协定中的一项特殊条款。它的核心目的，是为了保障跨国纳税人能够真正享受到来源国（通常是发展中国家）所提供的税收优惠政策。下面我将分步为你详细解释。 第一步：理解基础概念——境外所得税收抵免 要明白税收饶让，首先要理解它的基础： 境外所得税收抵免 。 基本规则 ：当一个国家的居民企业或个人从境外（来源国）取得所得时，该所得通常需要在 来源国 缴纳所得税，回到其 居民国 后，还需要就全球所得再次计算纳税。 避免双重征税 ：为了避免对同一笔所得在两国被重复征税，居民国允许纳税人用其在来源国已经实际缴纳的税款，来抵减其在居民国应缴纳的税款。这称为 直接抵免 。 抵免限额 ：这种抵免不是无限制的。居民国规定，抵免额不得超过该笔境外所得按本国税法规定计算的应纳税额。即，抵免限额 = 境外所得 × 居民国税率。 第二步：发现问题——税收优惠在普通抵免下“失效” 假设一个A国（居民国，假设税率30%）公司在B国（来源国，普通税率20%，但为鼓励投资实行优惠税率10%）投资获利100万元。 在B国（来源国）纳税 ：按照优惠税率，实际缴纳 100万 × 10% = 10万元。 回到A国（居民国）计算 ： 该笔所得在A国的应纳税额 = 100万 × 30% = 30万元。 允许抵免的税额：取 “在B国实际已缴税额（10万元）” 与 “抵免限额（30万元）” 中的较小者，即10万元。 在A国最终需补税：30万 - 10万 = 20万元。 结果分析 ：该笔所得的总税负为：B国10万 + A国20万 = 30万元。这正好等于按A国30%税率计算的总额。 B国给予的10%税收优惠（即少收的10万元税款），实际上变成了A国国库的收入，纳税人并没有真正享受到。 B国的优惠政策意图落空。 第三步：引入解决方案——税收饶让条款 为了解决上述问题，使来源国的税收优惠能真正惠及纳税人，两国在签订税收协定时可以加入“税收饶让”条款。 核心机制 ：在税收饶让条款下，居民国（A国）在进行税收抵免时，不是以纳税人在来源国（B国） 实际缴纳 的税额作为抵免额，而是以按照来源国 税法规定（在没有优惠的情况下）的法定税率 所计算的 虚构应纳税额 作为抵免额。 接上例 ： B国法定税率为20%，因此“视为已缴税额” = 100万 × 20% = 20万元。 A国允许抵免的税额：取 “视为已缴税额（20万元）” 与 “抵免限额（30万元）” 中的较小者，即20万元。 在A国最终需补税：30万 - 20万 = 10万元。 结果分析 ：总税负变为：B国实缴10万 + A国补缴10万 = 20万元。纳税人实际享受到了B国优惠税率带来的10万元利益。这10万元的“税收利益”被A国“饶让”（放弃征收）了，因此得名。 第四步：关键要点与适用范围 协定条款 ：税收饶让不是自动适用的，必须明确写入两国间的税收协定。 单向 vs. 双向 ：通常是资本输出国（发达国家）对资本输入国（发展中国家）的单方面让步。但在某些情况下，也可能是双向的。 限定范围 ：协定会严格限定饶让的适用范围，例如：仅适用于某些特定类型的所得（如股息、利息、特许权使用费）、特定行业，或来源国税法中明确列出的某几项优惠措施。 并非永久 ：随着全球经济形势变化，一些发达国家认为税收饶让可能助长“有害税收竞争”，因此在续签或新签协定时，倾向于取消或限制此类条款。 总结 ：税收饶让是一种特殊的国际税收抵免安排，其本质是居民国对来源国为鼓励投资而放弃的税款，视同纳税人已经缴纳，并给予抵免。它确保了税收优惠的有效性，是发展中国家吸引外资的重要国际税收工具，其具体实施完全依赖于双边税收协定的明文规定。