税收抵免的“分国不分项”与“综合抵免法” 核心概念引入 您已了解“境外所得税收抵免”是为了消除国际重复征税。当中国居民企业从多个国家取得所得时，如何计算其可抵免的境外已纳税额上限（即抵免限额），存在两种主要方法：“分国不分项法”和“综合抵免法”。这两种方法是计算抵免限额的具体技术规则。 分国不分项法详解 计算原则 ：企业需就其来源于 每一个国家（或地区） 的所得， 分别 计算各自的抵免限额。 “不分项”的含义 ：在计算某一个国家的抵免限额时，不区分所得类型（如营业利润、股息、利息等），而是将该国所有类型的应税所得汇总，作为一个整体计算。 计算公式（针对单一国家） ：来源于某国（地区）的应纳税所得额 × 中国税法规定的税率（现一般为25%）= 该国的税收抵免限额。 抵免规则 ：在该国实际缴纳的所得税额，只能在该国的抵免限额内进行抵免。超出部分（即超限额），可以在以后5个年度内，用来自该国所得新产生的、未使用的抵免限额进行结转抵免。 特点 ：计算相对复杂，但更为精确。它确保了来自高税率国和低税率国的税款不能相互调剂，税收中性原则在国别层面体现。 综合抵免法详解 计算原则 ：企业可以 不区分国家（或地区） ，将其来源于 所有境外国家 的所得 合并 在一起，作为一个整体计算一个综合的抵免限额。 计算公式 ：来源于境外的全部应纳税所得额 × 中国税法规定的税率（25%）= 综合税收抵免限额。 抵免规则 ：在境外各国实际缴纳的所得税总额，在综合抵免限额内进行抵免。这意味着，来自高税率国（实际缴税超过其按比例分摊的限额部分）的超限额税款，可以与来自低税率国（实际缴税低于其按比例分摊的限额部分）的剩余限额进行“调剂”，在总额上实现抵免。 特点 ：计算相对简便，有利于企业在不同国家（地区）间的税款进行综合平衡，可能增加当期可抵免总额，减轻税负。但降低了国别间的精确性。 两种方法的比较与选择 关键区别 ：在于是否允许不同税收管辖区域（国家/地区）间的抵免限额相互调剂。“分国不分项”不允许调剂；“综合抵免法”允许调剂。 对企业的影响 ：如果企业在不同国家的税率差异较大，采用“综合抵免法”通常更有利，因为可以将高税率国的超限税额与低税率国的剩余限额抵消，从而可能在当期实现更多抵免。而“分国不分项”法则更严格，高税率国的超限额只能结转以后年度抵免该国自身产生的所得。 中国的现行规定 ：中国居民企业可以选择采用一种方法，但一经选择， 5年内不得变更 。这为企业提供了一定的税收筹划空间，企业需要根据自身境外投资的分布、各国的税率情况，选择对自身更有利的方法。 总结与示例 假设中国居民企业A，在甲国（税率30%）取得所得100万，在乙国（税率20%）取得所得100万。中国税率25%。 分国不分项法 ： 甲国抵免限额：100万 × 25% = 25万；实际在甲国纳税30万，可抵免25万，超限5万结转以后年度。 乙国抵免限额：100万 × 25% = 25万；实际在乙国纳税20万，可抵免20万，剩余限额5万作废。 当期总计可抵免：25万 + 20万 = 45万。 综合抵免法 ： 综合抵免限额：(100万 + 100万) × 25% = 50万。 境外实际纳税总额：30万 + 20万 = 50万。 当期总计可抵免：50万（因为实际纳税总额未超过综合限额）。 此例中，采用综合抵免法可全额抵免50万，优于分国法的45万，其优势正来源于将甲国超限额的5万与乙国剩余的5万限额进行了调剂。