已申报抵扣的异常扣税凭证处理 基础概念：什么是“异常扣税凭证”？ “异常扣税凭证”是增值税管理中的一个特定术语，特指由国家税务总局、各省税务局通过大数据分析、风险监控等途径，发现并认定存在 涉税风险 的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票等可用于抵扣进项税额的凭证。其“异常”可能源于开票方涉嫌虚开、走逃失联、申报异常、经营异常等多种情形。 关联概念：为何已申报抵扣后才会“处理”？ 纳税人取得增值税扣税凭证后，会按规定在增值税申报期内，通过增值税发票综合服务平台进行 勾选确认（抵扣） ，并将对应的 进项税额 填入纳税申报表进行抵扣，从而减少当期应纳税额。 “已申报抵扣” 就是指纳税人已经完成了上述操作，并实际享受了税款抵扣。而“异常扣税凭证”的认定往往是滞后于纳税人的抵扣行为的，即纳税人在抵扣时凭证状态正常，事后才被系统标识为“异常”。 核心规则：税务机关如何通知与要求？ 当一张扣税凭证被列入“异常凭证”范围时，税务机关的 增值税发票管理系统 会进行风险提示。主管税务机关会通过系统或书面等方式通知（或告知） 收票方纳税人 。通知的核心要求是：纳税人在收到《税务事项通知书》后，对涉及的异常凭证，应 暂缓 用以办理出口退税或消费税退税，并且在增值税处理上，如果该凭证进项税额已经抵扣，则必须作 进项税额转出 处理。 详细处理流程（纳税人端）： a. 接收通知 ：纳税人收到税务机关关于异常凭证的《税务事项通知书》。 b. 账务与税务处理 ： 在账务上，将已抵扣的进项税额从“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目中转出，计入相关资产成本或当期损益（如“主营业务成本”）。 在税务上，在收到通知的当期（税款所属期），填写增值税纳税申报表时，在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第23a栏“异常凭证转出进项税额”中，填报需要转出的进项税额。 c. 补缴税款与滞纳金 ：由于进项税额转出，当期可抵扣的进项税额减少，可能导致应纳税额增加。纳税人需在规定期限内 补缴 相应的增值税税款，并可能被依法加收 税收滞纳金 （自税款原抵扣所属期期满次日起至补缴税款之日止，按日万分之五计算）。 纳税人的救济与核实路径： 进项税额转出并非最终定性处理。纳税人对税务机关的认定有异议时，有权提出核实申请： a. 提交资料 ：可以向主管税务机关提出核实申请，并提交相关的业务合同、银行支付凭证、货物运输单据、入库记录等 证明材料 ，以证明其交易的真实性。 b. 等待核实 ：主管税务机关会接收申请，并启动核实程序。如果异常凭证的开票方纳税人被查实确有问题，且收票方涉嫌虚开，则处理将升级；如果经核实收票方业务真实，且已按规定履行了相关义务（如付款、取得发票等），则主管税务机关会做出相应调整。 c. 结果处理 ：经核实，符合现行增值税进项税额抵扣规定的，税务机关会解除异常凭证状态，并通知纳税人。纳税人可重新凭该凭证申报抵扣，之前补缴的税款可予以退还或抵减后期应纳税额。 风险防范要点： 此制度旨在打击虚开发票，但也对受票方企业的内控提出高要求。企业应： 加强供应商管理，审慎选择合作方，关注其税务健康状况。 确保业务真实，完整保留交易各环节的证据链（合同、付款、物流、入库单等）。 收到税务通知后积极应对，及时、合规地进行转出处理并申请核实，避免产生更严重的信用和处罚风险。