税收饶让

税收饶让是一种特殊的税收抵免制度，主要发生在国际税收领域。它不是一个国家对纳税人实行的直接征税，而是居住国（即纳税人的国籍国或居民国）政府，对纳税人从来源国（即收入产生地国家）得到的、因享受来源国税收优惠而减免的那部分税款，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的“虚拟”税款来抵免其在居住国的应纳税额。

为了让你彻底理解，我们分步拆解：

1. 背景：国际双重征税与税收抵免

   • 一个公司或个人在另一个国家（来源国）赚取了收入，来源国根据其税收管辖权，有权对这笔收入征税。
   • 同时，这个公司或个人需要向其居住国申报全球收入，居住国也有权对这笔海外收入征税。
   • 这就造成了同一笔收入被两个国家征税，即“国际双重征税”。为了解决这个问题，国际上普遍采用“外国税收抵免”方法：纳税人在来源国实际缴纳的税款，可以在其向居住国缴纳的税额中扣除。

2. 新问题：税收优惠失效

   • 假设来源国为了吸引外资，出台了一项税收优惠政策，将某类收入的税率从20%降为0%。
   • 一家外国公司A（居住国为B国）在来源国获得了收入，根据优惠，它在来源国应纳税额为0。
   • 当A公司回到B国申报这笔收入时，B国采用税收抵免法。由于A公司在来源国“实际缴纳”的税款为0，它在B国就没有外国税款可以抵免，仍需按B国的正常税率（比如25%）全额缴税。
   • 这样一来，来源国提供的税收优惠好处，完全被B国的征税所抵消，A公司没有真正享受到任何优惠。这打击了投资者利用税收优惠的积极性，使得来源国的优惠政策目的落空。

3. 解决方案：税收饶让

   • 税收饶让就是为了解决上述问题而设计的。它通常通过两国签订的《税收协定》来明确规定。
   • 在上面的例子中，如果B国对A公司实行税收饶让，那么B国税务当局不会看A公司在来源国“实际缴纳”了多少税（0元），而是会看“如果没有优惠，A公司本来应该缴纳多少税”。
   • 假设没有优惠时税率是20%，那么A公司这笔收入的“视同已缴税款”就是收入乘以20%。
   • B国允许A公司用这笔“视同已缴”的20%税款，来抵免其在B国的应纳税额。

4. 举例说明

   • 基本设定：

     • A公司（居住国为B国）在来源国获得收入100万元。
     • 来源国正常税率20%，但为鼓励投资，给予A公司免税优惠，实际税率0%。
     • B国公司所得税税率为25%。
     • B国与来源国的税收协定中包含税收饶让条款。

   • 没有税收饶让的情况：

     1. 在来源国：应纳税额 = 100万 × 0% = 0元。
     2. 在B国：全球收入应纳税额 = 100万 × 25% = 25万元。
     3. 外国税收抵免额 = 在来源国实际缴纳的税款 = 0元。
     4. 在B国最终实缴税款 = 25万 - 0 = 25万元。
     • 结果： A公司总税负为25万元，未享受任何优惠。

   • 有税收饶让的情况：

     1. 在来源国：应纳税额 = 100万 × 0% = 0元（实际缴纳）。
     2. 在B国：全球收入应纳税额 = 100万 × 25% = 25万元。
     3. 外国税收抵免额 = 视同已缴税款 = 100万 × 20%（来源国正常税率） = 20万元。
     4. 在B国最终实缴税款 = 25万 - 20万 = 5万元。
     • 结果： A公司总税负为5万元。来源国提供的20万元税收优惠，实实在在地被A公司享受到了。

5. 核心要点与总结

   • 性质： 税收饶让不是一种独立的税，它是外国税收抵免制度的一种延伸和特殊安排。
   • 目的： 保证来源国（通常是发展中国家）的税收优惠政策能够真正惠及外国投资者，而不是被投资者居住国（通常是发达国家）的征税所抵消。它鼓励资本向提供优惠的国家流动。
   • 实现方式： 必须通过国家间签订的双边税收协定来明确约定。不是所有国家都同意给予税收饶让。
   • 关键概念： 核心在于“视同已缴”。居住国承认并“饶让”了来源国为鼓励投资而放弃的税款。

总而言之，税收饶让是居住国对来源国税收优惠政策的一种配合与支持，确保了税收优惠的有效性，是国际税收协调中的重要一环。