进项税额转出

1. 基本概念：进项税额转出，是指纳税人已经抵扣的进项税额，由于后续情况变化导致其不再符合抵扣条件，而需要从当期进项税额中减除，转入相关成本、费用或损失处理的行为。这可以理解为对已抵扣税额的“反向纠正”。

2. 核心原因：为何会发生转出？主要是因为最初抵扣进项税额的“前提条件”发生了变化。这些前提主要包括：

   • 用途合规：购进的货物、劳务、服务、无形资产或不动产，必须用于增值税应税项目或允许抵扣的项目。
   • 凭证合法：必须取得合法有效的增值税扣税凭证。
   • 链条完整：相关进项对应的销项也应依法纳税。
     当上述任一条件不满足时，已抵扣的进项税额就需要转出。

3. 主要情形：以下是最常见的需要进项税额转出的具体情形：

   • 用于非应税及免税项目：将已抵扣进项税的购进货物/服务，直接用于免征增值税项目、集体福利、个人消费（如发给员工作为福利的食品）。
   • 发生非正常损失：因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规被依法没收、销毁、拆除的货物及其相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额不得抵扣，已抵扣的需转出。
   • 用途改变：原先用于应税项目的货物/服务，后续改变用途，专用于上述非应税、免税、集体福利或个人消费等项目。
   • 兼营简易计税或免税项目且无法划分：纳税人同时从事一般计税方法项目和简易计税方法项目、免征增值税项目，且无法准确划分不得抵扣的进项税额时，需按公式计算不得抵扣的进项税额并作转出处理。
   • 取得异常凭证：若取得被税务机关认定为“异常增值税扣税凭证”，相应进项税额暂不得抵扣，已抵扣的需作转出处理。

4. 计算方法：转出金额的计算根据情形不同而有所差异：

   • 直接转出：对于明确知道成本金额的项目（如直接用于福利的外购货物），按该货物/服务的实际成本乘以适用税率计算转出额。
   • 按比例分摊计算：主要用于兼营简易计税或免税项目且无法划分的情形。公式为：不得抵扣的进项税额 = 当期无法划分的全部进项税额 × (当期简易计税方法计税项目销售额 + 免征增值税项目销售额) ÷ 当期全部销售额。

5. 会计与税务处理：在会计上，进项税额转出不通过“销项税额”核算，而是借记相关资产、成本费用类科目（如“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”、“主营业务成本”等），贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。在填写增值税纳税申报表时，转出的税额需填入“进项税额转出”相应栏次，从而增加当期实际应缴纳的增值税额。

6. 与“进项税额”及“进项税额抵扣”的关系：进项税额转出是已成功“抵扣”的进项税额的逆向操作。它不影响纳税人最初确认“进项税额”的数额，但直接影响最终可实际用于抵减销项税额的净额，是确保增值税抵扣链条严谨性和准确性的关键环节。