超额累进税率

1. 基本定义
   超额累进税率是税率随课税对象数额增加而逐级提高的一种累进税率形式。其核心特征是：将征税对象的数额（如应纳税所得额）划分为若干个等级，每个等级对应一个由低到高的税率。征税时，仅对超过某一等级的部分，按该等级对应的更高税率计算税额。

2. 运作原理与计算步骤
   其运作遵循“分级计算、加总求和”的原则。具体步骤如下：

   • 划分级距：首先，将征税对象的总额按预设标准划分为多个区间（级距）。例如，0-3000元为第一级，3000-12000元为第二级，以此类推。
   • 逐级适用税率：并非对全部数额适用一个税率，而是对不同级距内的部分，分别适用该级距对应的税率。对第一级距内的数额适用最低税率，超过第一级距但位于第二级距内的部分，适用第二级（更高）税率。
   • 分段计算税额：计算每一级距内部分对应的应纳税额。
   • 加总求和：将各级距计算出的税额相加，得到总应纳税额。

3. 核心特点与优势

   • 累进性明显：收入或所得越高，适用的平均税率也越高，能更有效地调节收入分配，体现量能负担原则。
   • 税负较为合理：由于只有“超过”某一标准的部分才适用高税率，避免了在级距临界点附近税额猛增的“跳档”不公平现象，税负增加相对平缓。
   • 计算相对复杂：相比比例税率或全额累进税率，其计算过程更为繁琐，通常需要依赖计算公式或速算扣除数来简化。

4. 简化计算工具：速算扣除数
   为了简化超额累进税率的复杂计算，实践中引入了“速算扣除数”。它是在按全额累进方法计算的税额与按超额累进方法计算的税额之间的差额，是预先计算好的常数。

   • 简化公式：应纳税额 = 课税对象全额 × 适用最高税率 - 速算扣除数
   • 作用：使用此公式，无需再分级计算相加，一次性即可得出正确结果。速算扣除数实质上代表了因超额累进而“多算”的那部分税额，将其减去即可。

5. 典型应用实例
   最典型的应用是中国现行的综合所得个人所得税。以居民个人综合所得应纳税所得额为例：

   • 全年应纳税所得额被划分为不超过36000元、超过36000元至144000元、超过144000元至300000元等7个级距。
   • 分别对应3%、10%、20%等7档税率。
   • 计算时，若某人年应纳税所得额为200,000元，则：
     • 36000元部分按3%纳税：1080元
     • (144000-36000)=108000元部分按10%纳税：10800元
     • (200000-144000)=56000元部分按20%纳税：11200元
     • 总税额：1080+10800+11200 = 23080元。
   • 使用速算扣除数（本级速算扣除数见税率表）可简化为：200000 × 20% - 16920 = 40000 - 16920 = 23080元。

6. 与其他税率形式的比较

   • 与比例税率对比：比例税率（如增值税标准税率）不论数额大小均按同一比例征税，不具有调节收入差距的功能。
   • 与全额累进税率对比：全额累进税率是将全部数额适用其达到的最高一级税率。在级距临界点，税额会剧增，极不公平，现代税制已很少采用。超额累进税率是对其的改进和完善。