离境清税 离境清税，指欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境时，必须向税务机关结清应纳税款、滞纳金或提供纳税担保，否则税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境的一项税收征管制度。 第一步：制度设立的目的与法律依据 该制度的主要目的在于防止欠税人利用出境逃避其在中国境内的纳税义务，保障国家税款安全，维护税收征管秩序。其核心法律依据是《中华人民共和国税收征收管理法》第四十四条：“欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。” 第二步：适用条件与对象 适用条件 ：存在欠缴税款的事实。这里的“税款”包括应纳税款及依法应缴纳的滞纳金。 适用对象 ： 欠缴税款的纳税人本人 ：即负有直接纳税义务的个人（包括外籍个人和中国公民）。 欠缴税款的纳税人的法定代表人 ：如果欠税的是企业或其他组织，其法定代表人（如董事长、总经理等）在需要出境时，也受此制度约束。这是因为法定代表人对企业履行债务负有重要责任。 需要注意 ：主要适用于需要办理离境手续的人员（如持有护照、通行证等），对于国内自由流动通常不适用此措施。 第三步：核心程序与税务机关的操作 前置环节 ：税务机关在日常征管或稽查中，发现纳税人存在欠税事实，并掌握其相关人员有出境计划或可能。 清税或担保要求 ：税务机关会向欠税人或其法定代表人发出责令，要求其在出境前结清全部欠税及滞纳金。 提供纳税担保 ：如果无法立即结清，可以提供经税务机关认可的纳税担保。担保形式包括： 财产担保 ：提供房产、车辆、有价证券等财产作为抵押或质押。 信用担保 ：由经税务机关认可的银行、非银行金融机构或具有担保能力的法人、其他组织及个人提供连带责任保证。 阻止出境程序 ：如果纳税人或法定代表人既未结清税款、滞纳金，也未提供有效担保，且试图出境，税务机关可依法制作《阻止出境通知书》，送达给出入境边防检查机关（如移民管理局），由边检机关依法阻止其出境。 解除阻止出境 ：当纳税人结清了全部欠税、滞纳金，或提供了足额担保后，税务机关会制作《解除阻止出境通知书》，通知边检机关解除限制，相关人员方可正常出境。 第四步：制度特点与意义 强制性 ：是一项具有强制性的法律措施，不以纳税人同意为前提。 针对性 ：专门针对可能通过出境逃避纳税义务的特定高风险行为。 威慑性 ：对潜在的欠税逃逸行为形成强大威慑，促使纳税人主动履行义务。 保障性 ：是国家行使税收管辖权、保障税款入库的重要最后防线之一，尤其对非居民纳税人和有涉外联系的企业高管尤为关键。 第五步：实践中的注意事项 纳税人权利 ：纳税人对欠税事实有异议，可以依法申请行政复议或提起诉讼，但在复议或诉讼期间，原则上不停止执行阻止出境措施，除非法律另有规定。 适用范围限定 ：不能扩大化使用，仅适用于有确切欠税事实且需要出境的人员。 国际合作 ：在经济全球化背景下，离境清税制度也是国际税收征管协作的一部分。中国通过税收协定和情报交换，可能获取非居民纳税人在其他国家的涉税信息，为实施该措施提供依据。 与“税收保全”的关系 ：离境清税可以被视为一种针对人身的特殊税收保全措施，与针对财产的税收保全（如查封、扣押）相辅相成，共同构成确保税款安全的网络。