税收饶让抵免

税收饶让抵免是处理国际双重征税的一种特殊方法，指居住国政府对跨国纳税人在收入来源国享受的税收减免优惠，视同已实际缴纳的税款而给予抵免待遇。

1. 产生背景与核心问题

   • 当发展中国家为吸引外资实施税收减免时，若投资者居住国按常规抵免法计算（仅抵免实际已纳税款），跨国纳税人仍需向居住国补缴差额，导致税收优惠实效转移至发达国家政府。
   • 例如：某企业在中国适用10%企业所得税减免（实际税率15%），若其居住国仅按15%抵免，而非法定25%税率计算，则企业无法真正享受优惠。

2. 运作机制解析

   • 居住国在计算抵免限额时，以来源国法定税率（非实际税率）为计算基准：
     • 抵免限额 = 应纳税所得额 × 来源国法定税率
     • 允许抵免额 = 实际已纳税额 + 视同已纳税额（即税收减免部分）
   • 具体流程：
     1. 确定跨国纳税人在来源国的应纳税所得额
     2. 按来源国法定税率计算"虚拟应纳税额"
     3. 将实际缴纳金额与税收减免金额合并视为已纳税款
     4. 在居住国纳税申报时按合并金额进行税收抵免

3. 实施条件与法律基础

   • 必须通过双边税收协定明确约定：
     • 适用税种范围（如企业所得税、预提税）
     • 饶让抵免的时限（通常限定5-15年）
     • 优惠项目清单（如再投资退税、特定产业减免）
   • 典型条款示例："缔约国一方居民从缔约国另一方取得的所得，在缔约国另一方享受的减税、免税待遇，应视为已按缔约国另一方税法规定缴纳的税款"

4. 类型划分

   • 普通饶让：仅对股息、利息等预提税优惠给予抵免
   • 差额饶让：对税率差导致的减免额进行抵免（如法定25%税率与实际15%税率的差额）
   • 定率饶让：无论实际减免多少，均按协定固定比例计算抵免额

5. 实践案例说明

   • 中日税收协定规定：日本对中国提供的减免企业所得税给予饶让抵免（2019年终止）
   • 中英税收协定：英方对中国2008年前承诺的减免税实施饶让抵免
   • 具体计算：
     • 某英国企业在中国获利100万，按15%实际税率缴纳15万税款
     • 英国采用饶让抵免，按25%法定税率计算抵免限额25万
     • 该企业在美国应纳税额=100万×20% - 25万=0（实际实现免税）

6. 争议与发展趋势

   • 发达国家反对理由：
     • 侵蚀居住国税基
     • 可能引发过度税收竞争
     • 与税制中性原则冲突
   • 当前趋势：新增协定中饶让条款逐渐减少，更多通过税基侵蚀与利润转移（BEPS）项目协调国际税收利益分配