印花税

印花税是对经济活动中书立、领受具有法律效力的凭证的行为征收的一种税。其特点是采用在应税凭证上粘贴印花税票的方式完成纳税义务，故名“印花税”。

1. 核心概念与征税原理

   • 行为税性质：印花税针对的是“书立、领受应税凭证”这一特定行为，而非针对交易所得或商品价值征税。只要发生了规定的书立或领受行为，无论该凭证是否后续被使用、合同是否最终履行，纳税义务即已产生。
   • 征税对象（应税凭证）：并非所有凭证都需缴纳印花税，税法正列举了应税凭证的类别。常见的包括：各类合同（如购销、加工承揽、建设工程、财产租赁、借款合同等）、产权转移书据（如土地使用权出让/转让合同、股权转让书据）、营业账簿（记载资金的账簿和其他营业账簿）、权利许可证照（如房屋产权证、营业执照）等。
   • 纳税人：在中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人均为印花税的纳税人。具体而言，书立合同的各方（如合同的甲方、乙方）、书立产权转移书据的各方、设立营业账簿的单位、领受权利许可证照的单位和个人，都是纳税人。

2. 计税依据与税率

   • 计税依据的确定：根据应税凭证的类型，计税依据有所不同。
     • 合同类：通常以合同所列的“金额”作为计税依据。如果合同只规定了单价和数量，而未列明总金额，需按预计数量计算总金额贴花；履行完毕后，按实际结算金额计算，多退少补。
     • 产权转移书据：以书据中所载的“金额”为计税依据。
     • 营业账簿：区分“资金账簿”和“其他账簿”。“资金账簿”指记载“实收资本”和“资本公积”的账簿，按其两项合计金额的一定比例纳税；“其他账簿”则按件定额纳税。
     • 权利许可证照：按“件”定额纳税。
   • 税率形式：印花税采用比例税率和定额税率两种形式。
     • 比例税率：适用于大多数合同和产权转移书据，税率从0.05‰（如借款合同）到1‰（如财产租赁合同、仓储保管合同）不等。例如，一份购销合同按购销金额的0.3‰贴花。
     • 定额税率：适用于“其他营业账簿”和“权利许可证照”，每件固定税额为5元。

3. 纳税方式与流程

   • 传统方式：自行贴花：纳税人根据应税凭证的性质和计税依据，自行计算应纳税额，然后购买相应金额的印花税票，并粘贴在应税凭证上。粘贴后，必须在每枚税票的骑缝处（即税票与凭证的交接处）盖戳注销或者画销，防止税票被重复使用。这是印花税最标志性的特征。
   • 现代方式：汇总缴纳与电子化：对于同一种类应税凭证需要频繁贴花的，经税务机关批准，可以实行按期汇总缴纳的方式。纳税人按期（如按月或按季）汇总申报应纳税额，无需逐张凭证贴花。随着税收征管电子化的推进，现在很多地区已经实现了网上申报、电子缴款，系统会生成电子缴款书或完税证明，其法律效力等同于粘贴印花税票。

4. 特殊规定与实务要点

   • 未列明金额的处理：如前所述，对于某些签订时无法确定金额的合同，应在签订时先按定额5元贴花，待以后结算时再按实际金额补贴。
   • 多贴印花税票的处理：纳税人多贴印花税票的，不得申请退税或者抵用。这要求纳税人在计算税额时需准确。
   • 免税情形：税法也规定了一些免税凭证，例如：已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同等。
   • 违章处罚：纳税人在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，或者已贴但未注销或画销的，税务机关将依法处以罚款。