税收归宿
税收归宿是指税收负担的最终承担者。它分析税收经过市场调整后，实际由谁负担，可能与最初缴纳税款的主体不同。

1. 税收的法定归宿与经济归宿

   • 法定归宿：根据法律规定，直接负责向税务机关缴纳税款的主体（如企业为纳税人）。
   • 经济归宿：税收通过价格变动（如涨价或降薪）转嫁后，最终实际承担税负的主体（如消费者或工人）。
     示例：烟草税由生产企业缴纳，但企业通过提高售价将税负转嫁给消费者，此时消费者是经济归宿。

2. 税收转嫁的方式

   • 前转：纳税人通过提高商品价格，将税负转移给购买者（常见于需求弹性小的商品，如必需品）。
   • 后转：纳税人通过压低进货价格或工资，将税负转移给供应商或员工（如企业要求降低原材料成本）。
   • 散转：同时向前和向后转嫁，部分通过提价，部分通过压价分担税负。

3. 影响税收归宿的关键因素

   • 需求弹性：需求弹性越小（如药品），消费者越容易承担税负；需求弹性越大（如奢侈品），生产者可能自行承担更多税负。
   • 供给弹性：供给弹性越小（如特定技能劳动力），生产者越难转嫁税负；弹性越大则越易转嫁。
   • 市场结构：垄断市场中的企业更易通过控制价格转嫁税负，而完全竞争市场需遵循市场均衡价格。

4. 税收归宿的实证分析

   • 通过经济模型（如局部均衡分析）比较征税前后的价格和数量变化，计算生产者与消费者的实际负担比例。
     案例：对汽油征税，若零售价上涨幅度等于税额，说明税负完全由消费者承担；若价格上涨小于税额，则生产者分担部分税负。

5. 政策意义

   • 税收归宿研究帮助政府评估税制的公平性：若税负主要落在低收入群体（如消费税），可能加剧贫富差距。
   • 为税制改革提供依据，例如通过调整税率或征税范围，优化税负分配。