税收转嫁与归宿 税收转嫁与归宿研究税收负担的转移路径和最终承担者。其核心在于区分法定纳税人（法律规定的纳税义务人）和实际负税人（最终承担税收成本的主体）。 第一步：税收转嫁的基本形式 前转 ：纳税人通过提高商品售价，将税款附加在价格中转给消费者。例如生产商将消费税加入产品价格，由批发商、零售商最终传导至消费者。 后转 ：纳税人通过压低进货价格，将税款逆向转移给上游供应商。例如零售商要求生产商降低供货价以抵消销售税负担。 混转 ：同时采用前转与后转，如部分通过涨价转移给消费者，部分通过压价转移给供应商。 税收资本化 ：未来应纳税收被折现计入资产价格。如预期未来需要缴纳房产税，购房者会相应降低出价，使税负由卖方承担。 第二步：影响转嫁成败的关键因素 价格弹性 ：需求弹性大的商品（如奢侈品）转嫁困难，供给弹性小的商品（如易腐农产品）转嫁难度增加。 市场结构 ：垄断市场容易实现转嫁，完全竞争市场转嫁受限。 课税范围 ：宽税基（如普遍征收的增值税）比窄税基（如特定消费品税）更易转嫁。 课税方式 ：从量税（按数量征收）比从价税（按比例征收）的转嫁路径更清晰。 第三步：税收归宿的均衡分析 以消费税为例： 短期来看，供需双方共同承担税负，承担比例取决于弹性系数。弹性较小的一方承担更多税负。 长期均衡中，税负最终由缺乏弹性的一方承担。例如生活必需品需求弹性小，消费者最终承担大部分税负。 第四步：政策应用实例 烟草税设计：利用需求刚性实现"寓禁于征"，实际税负主要由消费者承担。 房地产交易税：卖方通过税收资本化将部分税负转嫁给买方，具体比例取决于当地供需关系。 增值税抵扣链条：通过进项抵扣机制，确保税负最终由终端消费者承担，避免重复征税。 此理论揭示了税收政策的实际影响路径，说明法定纳税人与实际负税人往往不一致，为税制设计提供重要分析工具。